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出口货物劳务延长申报期扩大退税范围
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出口货物劳务延长申报期扩大退税范围
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    近日财政部、国家税务(shuì wù)总局发出《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》,国家税务总局同时以公告的形式发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》,全面清理和规范出口退税政策,进一步明确了出口货物退税的基本要素包括:退税范围、税种、税率、计税依据、申报期限等。
     但是对于一些出口敏感问题没有明确,比如转厂规定、下游结转的抵减政策还是地方“百花齐放”;享受增值税优惠的产品出口是否退税(Tax rebate)如何退税并未提及,如软件即征即退,残疾人享受先征后返增值税优惠政策出口是否退税;对于出口收汇核销改革涉及相关出口退税管理调整也未明确。同时有些规定也有待于更新,如外贸企业核算要求,购进时是否用于出口,这是个主观的问题,企业可以先确定用于内销,先抵扣,若要改变意图用于出口,在再进行转出口。同时财税 [2012]39号和国家税务总局公告2012年第24号与一些没有作废的相关文件规定衔接是个课题。
扩大了出口退税货物的范围
政策总体方向是梳理、整合、规范和放松,扩大了收购出口视同自产出口退税范围,规定大型守法公司,同类型或具有相关性货物出口可视同自产货物退税,也就是财税[2012]39号规定的“集团内成员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物,可视同自产货物退税”,同时视同自产货物范围还包含了生产自产货物的外购设备和原材料(Material),这对于无法自产,视同自产和列明退税的货物来说,无疑是政策放宽的最大受益对象。
原来视同内销范围调整为免税范围
根据原《国家税务(shuì wù)总局关于出口货物退税若干问题的通知》规定的五种视同内销的货物:
1、国家明确规定不予退增值税的货物;
2、出口企业未在规定(guī dìng)期限内申报退税的货物;
3、出口企业虽已申报退税但未在规定期限内向税务(shuì wù)机关补齐有关凭证的货物;
4、出口企业未在规定(guī dìng)期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物;
5、生产公司出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
财税[2012]39号文件规定出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值(指相对的价格提高)税退税凭证的出口货物劳务属于增值税免税政策的出口货物劳务范围。具体是指:
1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退税的出口货物劳务(láo wù);
2、未在规定(guī dìng)期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务;
3、已申报增值税退税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退税凭证的出口货物劳务。深圳报关公司报关必须由具有报关资格并经海关注册登记的“报关单位”办理。报关单位的报关员须经海关培训和考核认可,发给报关员证,才能办理报关手续。非报关单位的商品进出口须委托报关单位及其报关员办理报关手续。在报关时,要填写报关单,并交验海关所规定的各项单证。
这三种情况(Condition)刚好属于国税发[2006]102号 规定(guī dìng)的三种视同内销情况 需要计提销项税额或征收增值税。财税[2012]39号文件却规定以上三条属于实行免征增值税的范畴,国税发[2006]102号的相关规定应予以作废。那么免税的管理和后续政策跟进也将是一个课题。
加强出口退税货物管理
针对含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品骗税严重货物,规定了原材料成本不低于80%的标准,即,通知和公告规定:出口企业和其他单位(unit)出口的货物所列货物),如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的,应执行该原料的增值税(VAT)、消费税政策,对应税率为该原料退税率。
出口申报期限延长至次年4月30日前的各增值税纳税(即税收中的纳税人的执行过程)申报期内
出口申报期限的放宽力度最大,由原来的大多数90天期限延长至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内;据公告申报期限大致分以下几种,逾期(即超过规定的期限)不给办理相关(related)手续:
1、需要报关出口,企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。
2、其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务(láo wù),属于非报关出口销售的,为出口发票或普通发票开具之日起,出口企业或其他单位应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退税。
3、输入特殊区域的水电气。深圳报关行海关在接受报关后应予以申报登记,即对报关员交验的各项单证予以签收、报关单编号登记、批注接受申报日期。报关是履行海关进出境手续的必要环节之一。公司应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。
4、委托出口的货物,受托方须自货物报关出口之日起至次年4月15日前,向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》,并将其及时转交委托方,逾期的,受托方不得申报开具《代理出口货物证明》
原税法对外贸企业和生产企业的出口申报期限规定(guī dìng)如下:
1、根据原国家税务总局(国税发[2004]64号)第三条规定:出口企业应在货物报关出口之日起90日内,向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退税申报。
生产(Produce)企业自营或委托出口货物未按本通知第三条规定期限申报退税的,主管其征税部门应视同内销货物予以征税。对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的,出口企业可在本通知第三条规定的申报期限内,向退税部门提出延期办理出口货物退税申报的申请,经批准后,可延期3个月申报。
2、根据原国家税务总局关于国外贸易、进出口贸易(Foreign trade)企业申报出口退税期限问题的通知(国税函[2007]1150号)规定外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的,申报出口退税的截止期限调整为,货物报关出口之日起90天后第一个增值税(VAT)纳税申报期截止之日。
进一步明确了出口货物劳务(láo wù)的计税依据
财税[2012]39号文件进一步规范了出口货物劳务的计税依据,即,出口货物劳务的增值税退税的计税依据,按出口货物劳务的出口发票、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。其中新增加海关进口增值税专用缴款书为计税依据;除此之外财税[2012]39号文件分别就10种业务类型的计税依据分别做了进一步的明确。外贸公司委托加工原规定(guī dìng)两种情况,按照通知和公告现在变为一种,计税依据也包含加工修理修配使用的原材料金额,即,财税[2012]39号规定外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据,为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。
放宽“先退税后核销”生产企业条件
财税[2012]39号删除取消(Cancel)了“年创汇额3000万美元以上”限制,这一条可以说放宽力度较大,同时对企业资产进行了更细化的条件“上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍”,对企业会计制度健全条件变成“已取得增值税一般纳税人资格”条件。深圳报关行报关涉及的对象可分为进出境的运输工具和货物、物品两大类。由于性质不同,其报关程序各异。运输工具如船舶、飞机等通常应由船长、机长签署到达、离境报关单,交验载货清单、空运、海运单等单证向海关申报,作为海关对装卸货物和上下旅客实施监管的依据。
 
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